Zwei Entwürfe für IDW Stellungnahmen zur Rechnungslegung wurden verabschiedet: „Aktivierung von Herstellungskosten (IDW ERS HFA 31)“ sowie „Anhangangaben nach § 285 Nr. 17 HGB bzw. § 314 Abs. 1 Nr. 9 HGB über das Abschlussprüferhonorar (IDW ERS HFA 36)“; beide Entwürfe sind bedingt durch die Änderung der Rechtslage aufgrund des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG).
IDW ERS HFA 31 soll die IDW Stellungnahme des Hauptfachausschusses 5/1991 „Zur Aktivierung von Herstellungskosten“ ersetzen; durch IDW ERS HFA 36 soll der IDW Rechnungslegungshinweis „Anhangangaben nach § 285 Satz 1 Nr. 17 HGB bzw. § 314 Abs. 1 Nr. 9 HGB über das Abschlussprüferhonorar (IDW RH HFA 1.006)“ ersetzt werden.
Die Herstellungskostendefinition des § 255 Abs 2 dHGB idF BilMoG lautet: „Herstellungskosten sind die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen. Dazu gehören die Materialkosten, die Fertigungskosten und die Sonderkosten der Fertigung sowie angemessene Teile der Materialgemeinkosten, der Fertigungsgemeinkosten und des Werteverzehrs des Anlagevermögens, soweit dieser durch die Fertigung veranlasst ist. Bei der Berechnung der Herstellungskosten dürfen angemessene Teile der Kosten der allgemeinen Verwaltung sowie angemessene Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, für freiwillige soziale Leistungen und für die betriebliche Altersversorgung einbezogen werden, soweit diese auf den Zeitraum der Herstellung entfallen. Forschungs- und Vertriebskosten dürfen nicht einbezogen werden.“
Somit sind nach dem Wortlaut des Gesetzes die Einzelkosten und die angemessenen variablen UND fixen (exkl. Leerkosten) Herstellungsgemeinkosten zu aktivieren. Ein Wahlrecht besteht nur für die angemessenen Verwaltungsgemeinkosten und für bestimmte angemessene Sozialgemeinkosten.
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